小企业会计准则和企业会计准则差异 [复制链接]

目前我们所学习的会计准则，无论是在校学习还是考证培训都是按照《企业会计准则》（以下简称“准则”）进行学习的，市面上不会教我们学习什么是《小企业会计准则》（以下简称“小准则”）。然而实际情况是，大部分的公司都采用《小准则》，但财务人员却依据《准则》进行会计处理。本文据此介绍二者差异。

一、事前注意事项

新接触公司账务时，首先要清楚本企业采用什么会计准则、什么折旧摊销方法。一般可以通过电子税务局在“已备案财务会计制度信息”中查看。

（一）如果是新登记的企业，在此强烈建议大家选择《小企业会计准则》。这样有几点好处：

①准则部分会计处理较为复杂，小准则采用大量简化处理方法，降低了核算难度。

②弱化了对会计判断的要求，大大减少了需要会计估计的问题。

③小准则与企业所得税法趋于一致，减少了税会差异。

④小准则可以根据日后需求转换为《企业会计准则》，反之则不可。

⑤小准则降低了对财务人员专业性的要求。

（二）下面有几类企业不得使用《小企业会计准则》：

①股票或债券在市场上公开交易的小企业。

②金融机构或其他具有金融性质的小企业。

③企业集团内的母公司和子公司。

二、主要差异方面（站在《小企业会计准则》角度考虑）

（一）小准则的资产负债采用成本计量初始入账价值

这句话的意思是资产负债的入账价值按照取得的直接成本和相关费用核算，如果没有发生资产处置那么该资产负债的账面价值也不会改变。

《企业会计准则——基本准则》有历史成本、重置成本、可变现净值、现金、公允价值五种计量属性。

（二）小准则的资产不计提减值准则

小准则要求在发生实际损失时直接计入当期损益。

《企业会计准则第8号——资产减值》是会计必考内容，属于会计估计的范围，然而现实小企业都涉及不到。其中包括坏账准备、存货跌价准备、长期股权投资减值准备、固定资产减值等。

（三）小准则用“短期投资”来核算金融工具

小准则中非常简单，只需要判断是否属于股票、债权、基金即可，宣告派发的利息股息直接计入投资收益，期末也不考虑公允价值变动损益。

《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》要求判断金融资产分类，这对基础财务人员来说本身就是一个难点问题。

（四）出租或出借周转材料

小准则计入营业外收入，不需要结转其成本，但应当进行备查登记

准则计入其他业务收入，并且需要考虑出租出借物品的摊销成本。

（五）小准则的现金、存货（固定资产）的盘盈、盘亏后的净额计入营业外收支

小准则又体现了弱化会计判断和简化处理的要求。

准则需要考虑不同的原因进行会计核算。

（六）小准则使用直线法摊销利息费用（收益）、按照合同（票面）本金和利率计算借款利息

对小准则来说是两句话：初始费用或者折价溢价部分按照直线法来摊销；按照合同利率单独计算利息费用。

对准则来说是一句话：初始费用或者折价溢价部分和最终的利息，要根据实际利率法统一计算。具体可以参考“实际利率”如何计算？

举个例子：公司购买长期债券万元，手续费15万元，期限3年。

①期初入账价值按照成本法

②期末摊销利息

（七）小准则的长期股权投资按照成本法

《企业会计准则第2号——长期股权投资》需要判断是否具有控制权，分为成本和权益法。

（八）小准则要求具有融资性质购买资产的入账价值，按照合同约定的付款总额和相关税费等确定。

举个例子：融资租赁购买车辆，市场价20万，车购税2万，分三年还款，每年还10万元。

《企业会计准则第21号——租赁》需要根据固定资产的公允价值和现值判断入账价值，使用实际利率法计提理利息。这也是一个难点，小准则又再次简化处理。

（九）小准则以直线法计提折旧摊销为原则

小准则的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以采用双倍余额递减法和年数总和法。

《企业会计准则第4号——固定资产》企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。准则没有明文规定必须使用什么样折旧的方法，这属于会计判断的范畴。

（十）小准则不能可靠估计无形资产使用寿命的，摊销期不得低于10年。

《企业会计准则第6号——无形资产》使用寿命不确定的无形资产不应摊销。这一点小准则又跟税法趋同了。

（十一）小准则的收入确认时间与金额的要求跟《企业所得税法》一致

《企业会计准则第14号——收入》对收入的确认更为复杂，再次体现了小准则简化处理的要求，不会产生税会差异。

（十二）小准则采用应付税款法核算所得税

应付税款法：将按照税法口径计算的应交所得税直接确认为所得税费用，不考虑递延所得税资产和负债，不涉及所得税会计，极大地降低了核算难度。

《企业会计准则第18号——所得税》采用资产负债表债务法核算所得税，要计算递延所得税资产和递延所得税负债，所得税会计实操难度更高。