第三节会计要素及其确认与计量
本节思维导图
一、会计要素及其确认条件
会计要素是根据交易或者事项的经济特征所确定的财务会计对象和基本分类。会计要素按照其性质分为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润，其中，资产、负债和所有者权益
要素侧重于反映企业的财务状况，收入、费用和利润要素侧重于反映企业的经营成果。
（一）资产的定义及其确认条件
1．资产的定义
资产，是指企业过去的交易或者事项形成的，由企业拥有或者控制的，预期会给企业带来经济利益的资源。
根据资产的定义，资产具有以下三方面特征：（考点）
（1）资产应为企业拥有或者控制的资源；
（2）资产预期会给企业带来经济利益；
（3）资产是由企业过去的交易或者事项形成的。
2．资产的确认条件
将一项资源确认为资产，需要符合资产的定义，还应同时满足以下两个条件：
（1）与该资源有关的经济利益很可能流入企业。
能为企业带来经济利益是资产的一个本质特征
（2）该资源的成本或者价值能够可靠地计量。
下列各项中，不属于资产特征的是（）。
A.资产是企业拥有或控制的资源
B.资产预期会给企业带来经济利益
C.资产的成本或价值能够可靠地计量
D.资产是由企业过去的交易或事项形成的
C
资产具有以下几个方面的特征：①资产应为企业拥有或者控制的资源（选项A）；
②资产预期会给企业带来经济利益（选项B）；③资产是由企业过去的交易或者事项形成的（选项D）。选项C，属于资产的确认条件，不是资产的特征。
下列各项中应确认为企业资产的是（）。
A．计划明年采购的大型设备
C．融资租出的固定资产
B．腐烂变质的存货
D．经营出租的固定资产
D
选项A，不符合过去发生的交易或事项，不正确；选项B，不会给企业带来经济利益，不正确；选项C，融资租出，承租人拥有该固定资产的实际控制权，出租人不确认为企
业的资产，不正确；选项D，属于企业的资产，满足资产的确认条件。
（二）负债的定义及其确认条件
1．负债的定义
负债，是指企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。根据负债的定义，负债具有以下三方面特征：
（1）负债是企业承担的现时义务；
（2）负债预期会导致经济利益流出企业；
（3）负债是由企业过去的交易或者事项形成的。
2．负债的确认条件
将一项现时义务确认为负债，需要符合负债的定义，还需要同时满足以下两个条件：
（1）与该义务有关的经济利益很可能流出企业；
（2）未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。
（三）所有者权益的定义及其确认条件
1．所有者权益的定义
所有者权益，是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。
所有者权益是所有者对企业资产的剩余索取权，它是企业的资产扣除债权人权益后应由所有者享有的部分，既可反映所有者投入资本的保值增值情况，又体现了保护债权人权益的理念。所有者权益的来源包括所有者投入的资本、其他综合收益、留存收益等，通常由股本（或实收资本）、资本公积（含股本溢价或资本溢价、其他资本公积）、其他综合收益、盈余公积和未分配利润等构成。
所有者投入的资本，是指所有者投入企业的资本部分，它既包括构成企业注册资本或者股本的金额，也包括投入资本超过注册资本或股本部分的金额，即资本溢价或股本溢价，这部分投入资本作为资本公积（资本溢价）反映。
其他综合收益，是指企业根据会计准则规定未在当期损益中确认的各项利得和损失。
留存收益，是指企业从历年实现的利润中提取或形成的留存于企业的内部积累，包括盈余公积和未分配利润。
2．所有者权益的确认条件
所有者权益体现的是所有者在企业中的剩余权益，因此，所有者权益的确认和计量主要依赖于资产和负债的确认和计量。
（四）收入的定义及其确认条件
1．收入的定义
收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。根据收入的定义，收入具有三方面特征：
（1）收入是企业在日常活动中形成的。
日常活动，是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动，以及与之相关的活动。例如，工业企业制造并销售产品，就属于企业的日常活动。
（2）收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
（3）收入会导致所有者权益的增加。
2．收入的确认条件
（1）合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务；
（2）该合同明确了合同各方与所转让商品或提供劳务相关的权利和义务；
（3）该合同有明确的与所转让商品或提供劳务相关的支付条款；
（4）该合同具有商业实质，即履行该合同将改变企业未来现金流量的风险、时间分布或金额；
（5）企业因向客户转让商品或提供劳务而有权取得的对价很可能收回。
（五）费用的定义及其确认条件
1．费用的定义
费用，是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。
根据费用的定义，费用具有三方面特征：
（1）费用是企业在日常活动中形成的。
（2）费用是与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。
（3）费用会导致所有者权益的减少。
2．费用的确认条件
费用的确认除了应当符合定义外，还至少应当符合以下条件：
（1）与费用相关的经济利益应当很可能流出企业；
（2）经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加；
（3）经济利益的流出额能够可靠计量。
下列各项中属于费用发生的表现形式的有（）。
A．现金或现金等价物的流出
B．存货的流出
C．固定资产、无形资产的消耗
D．向所有者分配利润
ABC
费用的发生应当会导致经济利益的流出，从而导致资产的减少或者负债的增加，其表现形式包括现金或者现金等价物的流出，存货、固定资产和无形资产等的流出或者消耗等。企业向所有者分配利润也会导致经济利益的流出，而该经济利益的流出属于所有者权益的抵减项目，不属于费用发生的表现形式。
（六）利润的定义及其确认条件
1．利润的定义
利润，是指企业在一定会计期间的经营成果。通常情况下，如果企业实现了利润，表明企业的所有者权益将增加；反之，如果企业发生亏损（即利润为负数），表明企业的所有者权益将减少。
利润包括收人减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。其中，收入减去费用后的净额反映的是企业日常活动的业绩。直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计入当
期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或损失。
其中，利得，是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入；损失，是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少
的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。
2．利润的确认条件
利润反映的是收入减去费用、利得减去损失后净额的概念。因此，利润的确认主要依赖于收入和费用，以及利得和损失的确认，其金额的确定也主要取决于收入、费用、利得和损失金额的计量。
二、会计要素计量属性及其应用原则（考点）
会计计量是为了将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于财务报表而确定其金额的过程。会计计量属性主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等。
（一）历史成本
1．利润的定义
历史成本又称实际成本，是指取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或者现金等价物。
企业取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或者现金等价物属于（）
A．现值B．重置成本C．历史成本D．可变现净值
C
历史成本又称实际成本，是指取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或者现金等价物。
（二）重置成本
重置成本又称现行成本，是指按照当前市场条件，重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物金额。例如：固定资产盘盈
（三）可变现净值
可变现净值，是指在生产经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本和销售所必需的预计税金、费用后的净值。
例如：存货在期末计价
（四）现值
现值，是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑货币时间价值因素等的一种计量属性。例如：分期付款购买固定资产
（五）公允价值
公允价值，是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格。例如：交易性金融资产
企业的会计计量属性包括（）。（年）
A．重置成本B．历史成本C．公允价值D．现值ABCD
会计计量属性主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等。公允价值，是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所
能收到或者转移一项负债所需支付的价格。（）（年）
√
三、会计等式
会计等式，又称会计恒等式、会计方程式或会计平衡公式，是表明会计要素之间基本关系的等式。
（一）会计等式的表现形式
1.资产=负债+所有者权益
企业的资产最初来源于两个方面：
一是由企业所有者投入；二是由企业向债权人借入。
资产表明企业拥有什么经济资源和拥有多少经济资源，负债和所有者权益表明经济资源的来源渠道，即谁提供了这些经济资源。因此，资产和负债、所有者权益三者之间在数量上存在下列恒等关系
下列各项中，说法不正确的是（）。
A．资产=负债+所有者权益B．收入=费用+利润
C．权益=所有者权益D．资产=权益
C
资产=权益=债权人权益+所有者权益，因此选项C不正确。
（二）交易或事项对会计等式的影响
企业经济业务按其对财务状况等式的影响不同，可以分为以下九种基本类型：
(1)一项资产增加、
(2)一项资产增加、
(3)一项资产增加、
(4)一项资产减少、
(5)一项资产减少、
(6)一项负债增加、
(7)一项负债增加、
另一项资产等额减少的经济业务。
一项负债等额增加的经济业务。
一项所有者权益等额增加的经济业务。
一项负债等额减少的经济业务。
一项所有者权益等额减少的经济业务。
另一项负债等额减少的经济业务。
一项所有者权益等额减少的经济业务。
(8)一项所有者权益增加、一项负债等额减少的经济业务。
(9)一项所有者权益增加、另一项所有者权益等额减少的经济业务。
上述九类基本经济业务的发生均不影响财务状况等式的平衡关系，具体分为三种情形：
基本经济业务(1)、(6)、(7)、(8)、(9)使财务状况等式左右两边的金额保持不变；基本经济业务(2)、(3)使财务状况等式左右两边的金额等额增加；
基本经济业务(4)、(5)使财务状况等式左右两边的金额等额减少。
年1月，甲公司发生的经济业务资料如下：
1从银行提取现金2万元。
属于上述第（1）种经济业务类型。
2从银行借入期限为3个月的短期借款万元。属于上述第（2）种经济业务类型。
3收到投资者投入的机器一台，价值万元。属于上述第（3）种经济业务类型。
4．以银行存款万元偿还前欠货款。属于上述第（4）种经济业务类型。
5．股东大会决定减少注册资本万元，以银行存款向投资者退回其投入的资本。属于上述第（5）种经济业务类型。
6．已到期的应付票据万元因无力支付转为应付账款。属于上述第（6）种经济业务类型。
7．宣布向投资者分配利润万元。属于上述第（7）种经济业务类型。
8．经批准将已发行的公司债券万元转为实收资本。属于上述第（8）种经济业务类型。
9．经批准用资本公积万元转为实收资本。属于上述第（9）种经济业务类型。
由此可见，每一项经济业务的发生，都必然会引起会计等式的一边或两边有关项目相互联系地发生等量变化，即当涉及会计等式的一边时，有关项目的金额发生相反方向的等额变动；当涉及会计等式的两边时，有关项目的金额发生相同方向的等额变动，但始终不会影响会计等式的平衡关系。
下列关于交易或事项对会计等式的影响的相关说法中，不正确的是（）。
A．每一项经济业务的发生都必然会引起会计等式的两边有关项目相互联系的发生等量变化
B．当涉及会计等式的两边时，有关项目的金额发生相同方向的等额变动
C．从银行提取备用金，体现的是资产内容的一增一减
D．每一项经济业务的发生，都不会影响会计等式的平衡关系
A
每一项经济业务的发生，都必然会引起会计等式的一边或两边有关项目相互联系地发生等量变化，即当涉及会计等式的一边时，有关项目的金额发生相反方向的等额变动；当涉及会计等式的两边时，有关项目的金额发生相同方向的等额变动，但始终不会影响会计等式的平衡关系。
下列各项中，关于以银行存款偿还所欠货款业务对会计要素影响的表述正
确的是（）。
A．一项资产增加，另一项资产等额减少
B．一项资产与一项负债等额增加
C．一项负债增加，另一项负债等额减少
D．一项资产与一项负债等额减少D
以银行存款偿还所欠货款会计分录如下：
借：应付账款
贷：银行存款
所以是一项资产与一项负债等额减少，选项D正确。
下列各项中，引起企业资产和负债要素同时发生增减变动的经济业务有
（）。
A．收到股东投资款
B．以盈余公积转增股本
C．从银行借入短期借款
D．以银行存款归还前欠货款
CD
选项A，收到股东投资款属于资产和所有者权益同时增加；选项B，以盈余公积转增股本属于所有者权益内部的一增一减；选项C，从银行借入短期借款，资产增加，负债增加；选项D，以银行存款归还前欠货款，资产减少，负债减少。