一、非6+10高信用等级的银行承兑汇票、商业承兑汇票
1、已背书未到期的,继续确认“应收票据”,同时确认“其他流动负债”;
例如背书给供应商的会计处理:
借:应付账款
贷:其他流动负债
应收票据不冲销,由于其已背书转让,故将应付账款重分类到其他流动负债。
2、已贴现未到期的,会计处理继续确认“应收票据”,同时确认“短期借款”;
会计处理:
借:银行存款(实际收款)
财务费用(贴息,即差额)
贷:短期借款(原应收票据的金额)
二、6+10高信用等级银行承兑汇票
1、背书转让或贴现时终止确认;
借:应付账款/银行存款
财务费用(贴现利息)
贷:应收票据
2、期末结存的应收票据:
若历史情况应收票据背书转让、贴现频繁的,预期企业将以变现融资为主要管理模式,即“企业既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目标”,则应考虑将结存的应收票据归类为“以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产”,应在“应收款项融资”报表项目中列报。
重分类调整分录:
借:应收款项融资
贷:应收票据
若企业应收票据管理模式为“企业以收取合同现金流量为目标”,即一般到期收取应收票据的承兑金额,则应分类为“以摊余成本计量的金融资产”,继续确认应收票据,无须重分类调整。
三、应收票据或应收款项融资,是否要计提信用减值损失呢?
要考虑信用减值损失,实务中,会计师事务所一般会根据信用等级分类,考虑组合计提坏账或是前瞻性测试的方法,计提坏账准备。
注:
6家大型商业银行:中国银行、中国农业银行、中国建设银行、中国工商银行、中国邮政储蓄银行、交通银行;
10家上市股份制商业银行:招商银行、浦发银行、中信银行、中国光大银行、华夏银行、中国民生银行、平安银行、兴业银行、浙商银行、渤海银行。上述银行的信用评级均为AAA,但信用评级为AAA的银行远不止这15家。