可供出售金融资产
01可供出售金融资产的初始计量企业应当设置“可供出售金融资产”科目，核算持有的可供出售金融资产的公允价值。
成本：可供出售权益工具投资的初始确认金额或可供出售债务工具投资的面值；
利息调整：反映可供出售债务工具投资的初始确认金额与其面值的差额，以及按照实际利率法分期摊销后该差额的摊销余额；
应计利息：反映企业计提的到期一次还本付息可供出售债务工具投资应计入为付的利息；
公允价值变动：反映可供出售金融资产的公允价值变动金额
可供出售金融资产应当按取得该金融资产的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。如果支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息或已宣告但尚未发放的现金股利，应单独确认为应收项目，不构成可供出售金融资产的初始确认金额。
02可供出售金融资产持有收益的确认可供出售金融资产在持有期间取得的现金股利或债券利息，应当计入投资收益。可供出售权益工具投资应当于被投资单位宣告发放现金股利时按应享有的份额确认投资收益；可供出售债务工具投资应于付息日或资产负债日，采用实际利率法确认投资收益。
分期付息、一次还本债务工具，应于付息日或资产负债表日；到期一次还本付息债务工具，应于资产负债表日。
03可供出售金融资产的期末计量可供出售金融资产的价值应按资产负债表日的公允价值计量，且公允价值的变动计入所有者权益。
资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值高于其账面余额（如为可供出售债务工具投资，则指摊余成本）时，按二者之间的差额，调增可供出售金融资产的账面余额，同时将公允价值变动计入所有者权益。若可供出售金融资产的公允价值低于其账面余额时，按二者之间的差额，调减可供出售金融资产的账面余额，同时按公允价值变动减记所有者权益。
04可供出售金融资产的处置处置可供出售金融资产时，应将取得的处置价款与该金融资产账面余额之间的差额，计入投资收益；
可供出售金融资产的账面余额，是指可供出售金融资产的初始确认金额（或摊余成本）加上或减去资产负债表日累计公允价值变动（包括可供出售金融资产减值金额）后的金额。同时，将原直接计入所有者权益的公允价值累计变动额对应处置部分的金额转出，计入投资收益。
如果在处置可供出售金融资产时，已计入应收项目的现金股利或债券利息尚未收回，还应从处置价款中扣除该部分现金股利或债券利息之后，确认处置损益。
END编辑：朱雨婷
审核：吴云霞
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